Иберийские Разборки

В этот момент, логично, вспомнить про аутономо, а с ними то как? Мы писали в самом начале что, для целей спецрежима Бискайя, нет принципиальной разницы между наемными работниками и аутономо. Это действительно так. Логику бискайских законодателей в этом отношении можно выразить фразой “If it looks like a duck, swims like a duck, and quacks like a duck, then it probably is a duck” - если это выглядит как утка, плавает как утка и крякает как утка, то это скорее всего утка: Si bien el régimen especial se aplicará con independencia del régimen que corresponda al empleado a efectos de la Seguridad Social, en el sentido de que cuando no se trate del régimen general, se estará a las funciones equivalentes a las correspondientes al citado régimen. То есть, если вы аутономо выполняющий квалифицированную работу эквивалентную первой тарифной группе то, для целей спецрежима Бискайя, между вами и наемным работником из первой тарифной группы нет принципиальной разницы. Точнее, почти нет. И тут нам потребуется небольшое лирическое отступление Аутономо в отличии от наемного работника обязан вести учет своих доходов и расходов, на основании этих цифр определяется налогооблагаемая база и с этой базы рассчитываются налоги. У аутономо существует возможность выбрать наиболее подходящий ему метод учета. Этих методов или модальностей (modalidades) три - Estimación Objectiva, Estimación Directa Normal и Estimación Directa Simplificada. Для лучшего понимания: в других странах тоже существует схожие системы, например ИП на патенте (ПСН) близко по смыслу методу Estimación Objectiva, Estimación Directa Simplificada ближе к ИП на упрощенной системе налогообложения (УСН), а Estimación Directa Normal это общая система налогообложения (ОСН). Для того чтобы претендовать на льготу по спецрежиму аутономо обязан вести свой учет по общей системе налогообложения - Estimación Directa Normal. В следующей публикации рассмотрим "Квалификация работы (проекта)"

Особенности получения и применения спецрежима Страны Басков Квалификация Если бы нас попросили охарактеризовать, одним словом или короткой фразой, требования по квалификации на спецрежим Бискайя, то первое что приходит на ум это “полоса препятствий”. В принципе, это было ожидаемо, что для получения льгот необходимо пройти некоторую фильтрацию, иначе правительству проще бы было раздать людям деньги и на этом успокоиться. Но в Стране Басков решили, что соискателям заветного режима нужно пройти испытания соответствующие уровню Iron Man или Tough Mudder на худой конец, то есть очень хорошо попотеть. Из чего же состоит бискайская “полоса препятствий”? Три качественных элемента - квалификация заявителя, квалификация работы (проекта) и квалификация компании, и один количественный - время. Пройдемся по каждому из этих элементов. Первое препятствие - квалификация заявителя. Квалификация заявителя указана в законе о подоходном налоге, в статье 56bis, но более предметно определена в регламенте к бискайскому закону о подоходном налоге, статья 1 personas trabajadoras con una categoría profesional comprendida en el Grupo de Cotización 1 del Régimen General de la Seguridad Social То есть, для того чтобы заявитель соответствовал требованиям спецрежима, нужно чтобы его профессиональный уровень соответствовал первой группе для расчета взносов в соцстрах. Что это означает? Если кто-то знает или еще помнит что такое “тарифная сетка” или “тарифно-разрядная сетка”, то grupos de cotizacion из той же оперы. Да-да-да, все эти слесари или инженеры разных разрядов. Для тех же кто не знает, тарифная сетка это таблица где в левой части указывается должность (категория работника) внутри компании, определяющими параметрами для каждой категория являются образование и опыт. А в правой части указан минимальный и максимальный уровень оплаты зарплаты установленный для данной категории. Когда человек приходит устраиваться на работу, то отдел кадров смотрит в данную табличку и определяет требования по квалификации и вилку зарплаты для кандидата. Grupos de cotizacion del Regimen General de la Seguridad Social это аналог единой тарифной сетки, любая испанская компания нанимая работника должна ориентироваться на эту тарифную сетку. Всего в тарифной сетке 11 позиций упорядоченных по убыванию требований. Первая тарифная группа (Grupo de Cotización 1), как не сложно догадаться, это самая высшая группа в таблице. Определена она как “Ingenieros y Licenciados. Personal de alta dirección no incluido en el artículo 1.3.c) del Estatuto de los Trabajadores” с минимальной зарплатой 1.847,40 евро в месяц (данные на 2024 год). То есть это работники с высшим техническим или гуманитарным образованием, а также руководители высшего звена в компании. Важно понимать, что тарифная группа это не просто про “корочки”, это про совокупность факторов - образование, должность, исполняемые обязанности, специализация и прочее. К сожалению у нас нет возможности в деталях рассказать обо всех тонкостях в данном разборе, возможно стоит об этом написать отдельный разбор? Дайте нам знать. Для целей же данного разбора, все что вам нужно знать это то, что написано в вашем зарплатном листке (nomina). Если вы переехали в Испанию по работе и у вас в зарплатном листке стоит Categoria Profesional Grupo 1, то вы в игре. Интересный факт - а знаете какая иммиграционная категория требует соответствовать первой тарифной группе испанского соцстраха ? ВКС - высококвалифицированные специалисты, profesionales altamente qualificados (PAQ) или highly qualified professional (HQP) на английском. То есть, для простоты понимания, для того чтобы замахиваться на бискайские льготы вы, в первую очередь, должны соответствовать уровню ВКС. Слава богу, для это не требуется получение соответствующей визы ВКС, но вам нужно соответствовать формальным требованиям - наличие высшего образования, выполнение соответствующих функций и чтобы ваша зарплата была не менее 1847.40 евро в месяц. Все просто.

Естественно, это все подразумевает что у вас на руках будут соответствующие документальные доказательства, что вы соответствовали всем критериям Бискайи на момент переезда в Испанию. Какие именно документы нужно хранить как зеницу ока законодатели не указывают, но логично предположить что в первую очередь нужно будет продемонстрировать причинно-следственную связь между вашим переездом в Испанию и вашей деятельностью в Испании, а также вашу квалификацию. Какие другие документы могут потребоваться будет сильно зависеть от специфики вашей ситуации, больше мы поговорим об этом в части посвященной требованиям по квалификации. Что же касается непосредственно налоговой резиденции в Бискайя, то она определяется в соответсвии со стандартными правилами закона IRPF - количество дней проживания в провинции, центр интересов или провинция где вы в последний раз подавали декларацию по IRPF. Основной критерий это количество дней проживания, все остальные критерии используются если не удается однозначно определить провинцию налогового резиденции. Вторым не очевидным моментом является то, что, в отличии от Бекхэма, который игнорирует вашу возможную налоговую резиденцию в стране откуда вы приехали, в Бискайя этот момент учитывается. То есть если у вас возник конфликт налоговых резиденций, то вашу окончательную налоговую резиденцию, для целей статьи 56bis, будут определять по правилам статьи 4 типового соглашения об избежании двойного налогообложения, tie-break rules. En los supuestos de doble residencia, en España y en otro país, para determinar la residencia fiscal habrá que acudir a las reglas de desempate del eventual convenio de doble imposición con el otro país y las reglas de desempate que allí se regulen. Пока, не совсем непонятно, как это может повлиять на получение спецрежима Бискайя, но если предположить связь с требованием закона не находиться на территории Испании в течении 5 лет, то может возникнуть ситуация отказа. Вспомним еще раз это правило En todo caso, será necesario que se haya permanecido en el extranjero durante un periodo mínimo de 5 años, contado de fecha a fecha. То есть вы переехали из другой страны, допустим, во второй половине года и решили воспользоваться льготой по соглашению об избежании двойного налогообложения, чтобы не платить в Испании налоги со всех своих доходов. У вас на руках сертификат налоговой резиденции другой страны. По правилам разрешения конфликта резиденций вас признали налоговым нерезидентном Испании. Ура, вы открываете шампанское, вы налоговый нерезидент, но в тоже время вы нарушили правило не находиться на территории Испании в течении 5 лет. Упс … При этом бискайская налоговая сразу уточняет A estos efectos no perjudican las entradas en territorio español que no tengan consecuencias para la adquisición de la residencia fiscal. Es el caso, por ejemplo, de eventuales vacaciones o viajes con motivos laborales en los años anteriores a la entrada y adquisición de la residencia fiscal en España con el objeto de disfrutar del régimen especial. То есть если вы в течении 5-ти лет приезжали в Испанию, например, как турист или в краткосрочную командировку, то такие визиты не влияют на это правило. Считаются только те периоды, когда вы переехали с целью дальнейшего проживания в Испании. Еще раз подчеркнем, что влияние этого фактора, пока, не до конца понятно. Написанное выше, это наша консервативная интерпретация законодательства. В следующей части мы поговорим о самом больном - квалификации.

Особенности получения и применения спецрежима Страны Басков. Налоговая резиденция Для получения специального режима Бискайя, так же как и у большого брата Бехема, требуется чтобы заявитель переехал в Испанию по причинам указанным в законе и стал налоговым резидентом. Правда в отличии от большого брата требуется еще одна мелочь - стать налоговым резидентом Бискайя. Las personas físicas que adquieran su residencia fiscal en Bizkaia como consecuencia de su desplazamiento a territorio español … Que no hayan sido residentes fiscales en España durante los 5 años anteriores a aquél en el que adquieran la residencia fiscal como consecuencia de su desplazamiento a territorio español. En todo caso, será necesario que se haya permanecido en el extranjero durante un periodo mínimo de 5 años, contado de fecha a fecha. Казалось бы, три предложения - что может здесь пойти не так? Начнем с самого очевидного (или наоборот - не очевидного?) - нужно ли становиться налоговым резидентом Испании и Бискайя одновременно или же можно по очереди? То есть, что будет если приехать в условную Барселону, словить срыв крыши из-за несоответствия картинки с идеалом в Инстаграмм или Тикток, послать все к чертям и уехать к баскам залечивать сердечные раны со льготой по налогу в 30%? В идеале, если есть такая возможность, стоит сразу целиться на Бискайя и не размениваться по мелочам. Но, может случиться так, что Бискайя не сможет предложить вам подходящий вариант по трудоустройству сразу. Или же вы просто не знали об этой возможности, или же знали, но забыли, или понадеялись на Барселону или Валенисию, но они вас разочаровали, или у вас не срослось с Бекхэмом Не суть важно, вы переехали в Испанию, а теперь очень хотите попасть в Бискайю на льготный налоговый режим. Можно ли? Короткий ответ - можно. Длинный ответ подразумевает нюансы. Что это за нюансы? Бискайское законодатели не возражают против того, чтобы вы окунулись в испанские реалии в любой другой провинции, главное условие, чтобы на момент вашего переезда в Испанию вы соответствовали всем требованиям статьи 56bis, естественно с учетом вашей профессиональной специфики, и за исключением налоговой резиденции в Бискайя. No impide aplicar el régimen especial que el traslado que deviene en la adquisición de la residencia fiscal en España lo sea en primer lugar a un territorio distinto de Bizkaia, siempre y cuando se cumplan los correspondientes requisitos del régimen especial. Es decir, siempre y cuando con motivo del desplazamiento inicial a territorio español, y de haberse producido este directamente a Bizkaia, se hubiera podido acoger al régimen especial del artículo 56.bis de la Norma Foral del Impuesto, por cumplirse los requisitos vigentes actualmente. Ваша профессиональная квалификация, квалификация работодателя и/или проекта, отсутствие налоговой резиденции Испании и так далее, строго по списку требований статьи 56bis - все это должно быть так как-будто вы прямиком приземлились в аэропорту Бильбао Лоиу или Витория-Гастейс, а не в Адольфо Суарес или Барахас. Еще раз подчернем "как-будто", то есть соответствие всем формальным требованиям за исключением налоговой резиденции Бискайя. Если вы это сделали, то вы, практически, застолбили за собой 11 лет потенциальных налоговых льгот в Бискайя. Вы можете проживать в любой испанской провинции - 2, 3, или даже 5 лет, но если вы решите все бросить и уехать в Бильбао, то вы сможете подать на спецрежим в Бискайя и досидеть на нем все время оставшееся до 11 лет. Да, срок начинает тикать с момента налоговой резиденции Испании (под этим понимается год с которого вы стали налоговым резидентом Испании - все эти 183+ дня, центр интересов и вторая половинка с детьми в Испании), поэтому чем дольше вы раздумываете, тем меньше времени у вас остается на применение спецрежима Бискайя. Но об это, более подробно, мы расскажем в части посвященной срокам действия спецрежима.

6) На Бекхэме доход полученный от имущества за пределами Испании не требует декларации и уплаты налогов, другими словами - этот доход, для Испании, не существует. В Бискайи доход от имущества за пределами Испании подлежит декларации. Но, такой доход не будет включен в налогооблагаемую базу, при условии что с этого дохода уже был удержан налог у источника за пределами Испании. Также на льготу могут претендовать члены семьи основного заявителя. 7) На Бекхэме не требуется подача информационных деклараций 720/721, в случае Бискайи такую декларацию нужно обязательно подавать. 8) Для получения, отказа или отмены Бекхэма нужно подать 149 форму и в дальнейшем требуется подавать специальную годовую налоговую декларацию - форму 151 и, в некоторых случаях, форму 210. Существуют определенные правила и сроки в случае добровольного отказа от спецрежима. Налоговая так же может, задним числом, отменить спецрежим, если установит что условия спецрежима были нарушены. Это в свою очередь может повлечь за собой доплату налогов и штрафные санкции. В Бискайя используется другой подход. Вместо специальных форм подается стандартная годовая налоговая декларация по подоходному налогу - форма 100 (при этом нужно помнить что в Бискайя своя форма 100), в которой можно выбрать опцию применения спецрежима. Можно сказать что подача на спецрежим Бискайи происходит ежегодно. Ежегодно проверяются все услвоия необходимые для применения спецрежима. В случае если условия были не соблюдены, то льготы не применяются и налогоплательщик платит налоги по общим правилам. Что важно, эта ситуация не отменяет действие спецрежима. В следующий налоговый период можно снова подать декларацию и выбрать спецрежим, если условия соблюдены, то льготы спецрежима снова применяются. 9) Для получения Бекхема требуется не быть налоговым резидентом Испании 5 лет до переезда в Испанию, также переезд в Испанию должен быть связан с осуществлением трудовой или экономической деятельности по одной из установленных категорий. Моментом начала спецрежима будет считаться год в котором в сумме наберется 183+ дня рассчитываемых с момента въезда в Испанию. В случае спецрежима Бискайи процесс несколько комплекснее. Мы расскажем об этом в деталях в разделе "Налоговая резиденция", здесь лишь отметим что принципиальным требованием при переезде в Испанию будет соблюдение условий указанных в статье 56bis закона IRPF Бискайи. При этом переезд не обязательно должен быть изначально в Бискайя, это может быть любая другая провинция Испании. Моментом начала спецрежима будет считаться год в котором претендент станет налоговым резидентом Испании, не Бискайи. Но воспользоваться льготами претендент сможет только после получения налоговой резиденции Бискайи. Мы предупреждали - процесс комплексный 😂 10) Срок действия Бекхема 6 последовательный налоговых периодов. Срок действия спецрежима Бискайи - 11 лет, причем нет требования о последовательности. То есть, если после получения спецрежима переехать из Бискайи в Барселону на годик, а потом вернуться, то можно снова наслаждаться льготами спецрежима, естественно при соблюдении других обязательных условий, таких как квалифицированный доход. Что в итоге? На наш взгляд, Бискайя предлагает более гибкие и привлекательные условия по получению и применению спецрежима, но при этом обратной стороной этой гибкости является более комплексный подход. 30% уменьшение квалифицированных доходов, возможность учитывать расходы и дополнительные льготы по зачету расходов связанных с переездом в Испанию это огромный плюс спецрежима Бискайи. Огромный минус это то что спецрежим Бискайи, фактически, доступен лишь для узкой категории высококвалифицированных специалистов в условные компании роста внутри Испании. Для тех же кого интересует возможность не раскрывать свое зарубежное имущество и доходы налоговой, Бискайи предложить нечего - те, кто получил спецрежим в этом регионе, будут обязаны декларировать глобальные доходы и имущество на общих основаниях. В следующих частях мы разберм специфические моменты спецрежима Бискайи.

Сравнение спецрежима Бискайя с Бекхэмом. Плюсы и минусы. 1) Бекхэм предлагает плоскую шкалу налогообложения в 24% по правилам закона о доходах нерезидентов, с лимитом 600 000 евро в год. Дальше ставка налога составляет 42%. При этом не забываем, что доходы полученные от трудовой или экономической деятельности, вне зависимости от того где они были получены, в том числе и за пределами Испании, всегда будут считаться полученными на территории Испании. В свою очередь, налогообложение на спецрежиме Бискайи происходит по общему налоговому режиму с прогрессивной шкалой и с учетом всех глобальных доходов, но, при этом, можно уменьшить квалифицированные доходы на 30% до налогообложения. Этот момент может быть не совсем интуитивен, поэтому мы поговорим об этом в деталях и с примерами в соответствующем разделе. Здесь лишь укажем, что при сравнении двух режимов, без учета расходов, Бекхем проигрывает спецрежиму Бискайи при доходах до 150-200 тысяч евро в год, после этого Бекхем становится более выгоден. 2) Бекхем жестко разделяет категории на которых можно вести экономическую деятельность и категории на которых разрешена только работы по трудовому договору. В случае со спецрежимом Бискайи разница практически не принципиальна. 3) На Бекхеме, в общем случае, отсутствуют требования к квалификации работника, предпринимателя или администратора. Единственное исключение высококвалифицированные специалисты в компании роста. Но, в данном случае, требования по квалификации работника скорее являются частью общих иммиграционных требований, чем непосредственно требованиям спецрежима. В случае со спецрежимом Бискайи вопрос более комплексный. Важны не только квалификация работника, компания в которой он работает и тип деятельности данной компании, но и количество времени которое работник выполняет именно эту квалифицированную работу. В официальной инструкции по применению спецрежима Бискайи на разъяснение всех нюансов связанных с квалификацией выделено около 7 страниц из 40. 4) Бекхем разделяет возможность работы на компании в Испании и за пределами Испании, например - цифровые кочевники могут работать исключительно на иностранные компании, а у тех у кого трудовой договор с испанской компанией могут работать только с испанскими компаниями. В пределах этого ограничения можно получать небольшой доход не попадающий под требования спецрежима, например цифровой кочевник может выполнить некоторую работу для испанских компаний, но в пределах лимита не более 20% от дохода деятельности. В Бискайя работа за пределами Испании ограничена - в общем случае можно работать либо на компании в Испании, либо на постоянные представительства иностранных компаний в Испании. Причем, для случаев когда испанская компания или постоянное представительство иностранной компании в Испании оказывает услуги иностранной компании, важно чтобы работник эффективно осуществлял свою работу в Испании. Для примера, если работник-консультант удаленно работает из офиса в Бильбао для клиента в Англии используя систему удаленного доступа клиента, компьютерные системы клиента, под руководством клиента, то подобная работа может быть признана выполненной в Англии, а не в Испании. Но тут, также как и у Большого Брата, федерального Бекхема, есть небольшой лимит для подобных ситуаций - 15% от доходов. 5) На Бекхэме, в общем случае, нельзя списать расходы. Существует исключение для тех категорий Бехема которым разрешено вести экономическую деятельность на Бекхэме, но только в части затрат связанных с бизнесом - персонал и расходные материалы. В случае спецрежима Бискайи, можно списывать расходы по общим правилам налога на доходы. В дополнении к этому, есть возможность списать расходы связанные с переездом в Испанию в размере до 20% от квалифицированных доходов. При этом это могут быть не только одноразовые траты связанные с переездом, но и регулярные затраты связанные с проживанием в Бискайя - аренда жилья, оплтаа школа, курсы euskera. Существует даже возможнось списать поездки в страну из которой работник переехал в Испанию, до двух поездок в год.

Основные параметры спецрежима Бискайи Итак, что же нам предлагает земля обетованная омываемая суровыми водами Бискайского залива в версии Бекхем 2.0? Основные параметры: - Доход от квалифицированной деятельности можно уменьшить на 30% до расчета налогов (se permite computar como exentas un 30 por 100 de las rentas derivadas de los trabajos especialmente cualificados). Льгота по квалифицированным доходам может применяться как к доходам от работы по найму, так и к доходам полученным от индивидуальной предпринимательской деятельности (autonomo). - Возможность, дополнительно, списать некоторые затраты связанные с переездом в Испанию в размере 20% от квалифицированного дохода (deducir, hasta un límite del 20 por 100 de las rentas derivadas de los trabajos cualificados, una serie de gastos reglamentariamente establecidos que se consideran ligados al desplazamiento). Интересным моментом является то что под затратами связанными с переездом подразумеваются не только буквальные затраты - билеты и тому подобное, но и затраты связанные с проживанием в Бискайя на весь период действия спецрежима. - Доходы полученные от имущества за пределами Испании, если с этих доходов уже был удержан налог у источника, не включаются в налогооблагаемую базу (el régimen especial regula la exención de las rentas derivadas de elementos patrimoniales situados en el extranjero (si ya han sido efectivamente sometidos a tributación)). - Также в отношении имущества находящегося за пределами Испании действуют льготы по налогу на богатство, при этом эти льготы распространяются также на членов семьи заявителя (Respecto de estos bienes situados en el extranjero se regulan asimismo incentivos en el ámbito del Impuesto sobre el Patrimonio, y no solo para la persona desplazada sino también para su cónyuge o pareja de hecho y para los miembros de la unidad familiar). - Срок действия специального налогового режима составляет в совокупности 11 лет с момента переезда в Испанию. Ну что ж, выглядит интересно, особенно часть про 30% и возможность зачесть расходы связанные с переездом. Но, прежде чем бросаться в омут с головой, продавать почку или кричать “shut up and take my money”, имеет смысл сделать, хотя бы, поверхностное сравнение с “эталонным” Бехкемом, чтобы оценить в чем выигрывает или проигрывает предложение с берогов Бискайского залива.

Вступление Специальный льготный налоговый режим для командированных в Испанию (Régimen Especial Trabajadores Desplazados), известный в широких кругах как закон Бехема или просто Бекхем, продолжает оставаться горячей темой в среде айтишников и цифровых кочевников переезжающих в Испанию. Особо осведомленные так же в курсе что помимо общеиспанского, или “народного”, Бехема существует его региональная версия в одном из автономных регионов Испании - Стране Басков. К сожалению, за исключением официальных источников, информации по этой региональной версии не очень много, и в большей части она не дает полного представления о всех предлагаемых льготах и особенностях применения спецрежима. Этот разбор носит своей целью постараться заполнить эту информационную дыру. Что означает слово “постараться” в данном контексте? Поскольку законодательство страны Басков, по данной теме, относительно новое, то имеется дефицит информации по практическому применению положений закона и судебных практиках. Это, в свою очередь, оставляет простор для интерпретаций некоторых положений законодательства. Совпадут ли эти интерпретации с видением которое закладывали законодатели покажет время. Просто имейте это ввиду как дополнительный риск при планировании. Приступим. До определенного времени Страна Басков использовала немного адаптированную версию федерального законодательства по Бекхему, но в гонке за квалифицированную и высокооплачиваемую рабочую силу, в Стране Басков решили не оставаться в стороне и выставили свою заявку на лидерство с обновленной версией своего местного законодательства по этому льготному режиму. Своего рода Бекхем v 2.0. Небольшое лирическое отступление. Исторически сложилось что некоторые автономные провинции Испании имеют дополнительный законодательный уровень, который называется Derecho Foral или Derecho Especial, то есть это сложившийся с течением веков набор законов гражданско-правового характера в пределах конкретной автономной провинции. Это сосуществование федеральных и провинциальных законов возможно в рамках правовой концепции которая называется “allí donde existan”, дословный перевод этой фразы - “там где существуют”. Например, исторически, Страна Басков была более автономна, что, в свою очередь, позволяло иметь свое собственное налоговое законодательство. Поэтому, согласно концепции "allí donde existan", Страна Басков и по сегодняшний день продолжает регулировать свое налоговое законодательство самостоятельно, в рамках, которые не противоречат федеральному законодательству. В других провинции такого права нет, в силу того что данные провинции, исторически, эти вопросы не регулировали на местном уровне. Но это еще не все, Страна Басков состоит из трех регионов Бискайя (столица - Бильбао), Гипускоа (столица - Сан Себастьян) и Алава (столица - Витория-Гастейс). Каждый из этих регионов также имеет свою собственную законодательную автономию в рамках Страны Басков, соответственно законы могут различаться в некоторых пунктах в зависимости от региона. В данном разборе мы будет опираться исключительно на законодательство региона Бискайя. В разделе "Дополнительная информация" будут освещена разница в некоторых аспектах спецрежима между отдельными регионами Страны Басков.

Специальный налоговый режим в стране Басков Обещанный большой разбор по специальному налоговому режиму в Стране Басков. Разбор все еще находится в стадии работы, не все разделы закончены. Но по множественным просьбам мы решили начать выкладывать уже написанные части. При написании разбора большую помощь оказали Денис (@denis_voskvitsov) и Лилия (@Liliya_Shageyeva). Спасибо за информацию и ценные замечания! Как обычно, план разбора: 1. Вступление 2. Основные параметры спецрежима Страны Басков 3. Сравнение спецрежима Страны Басков с Бекхэмом. Плюсы и минусы. 4. Особенности получения и применения спецрежима Страны Басков 4.1. Налоговая резиденция 4.2. Квалифицированная деятельность 4.3. Аутономо на спецрежиме 4.4. Сроки действия спецрежима 4.5. Деятельность в Испании и за ее пределами 4.6. Налоговые льготы доступные на спецрежиме Страны Басков 5. Дополнительная информация 6. Заключение По мере публикации новых разделов будем добавлять на них ссылки в этом посте. Ссылки на законодательство будут опубликованы в комментариях к соответствующим разделам.

Анонс На днях планируем публикацию первых частей из большого разбора посвященного специальному налоговому режиму в Стране Басков как альтернативе режиму Бекхема. Будет полезно для тех кто планирует свои будущее в Испании и перспектива платить прогрессивный налог не очень радует.

С появлением Евросоюза и единого экономического пространства появилась необходимость учитывать потоки и зачеты НДС между странами единого экономического пространства. Так был создан центральный реестр для учета субъектов единого экономического пространства - Registro de Operadores Intracomunitarios или ROI. Это национальный реестр который ведет испанская налоговая. ROI и национальные реестры других стран Евросоюза, в свою очередь, подключены к общеевропейской системе VIES (VAT Information Exchange System), через которую происходит обмен данными об участниках трансграничных сделок. Курьезный факт, но одной из движущих сил для внедрения реестра стали нарушения по НДС, так называемая “карусель НДС” (fraude carusel или missing trader intra-community fraud). Суть их заключалась в использовании компаний-помоек для проведения трансграничных сделок имеющих освобождение от НДС. Через череду сделок компании получали возврат по НДС от государства и закрывались, товар при этом снова уходил из страны через трансграничные сделки и потом все повторялось заново. Более подробно о схеме можно посмотреть в этом документе. Поэтому когда налоговая у вас спрашивает с пристрастием - а зачем тебе касатик в ROI захотелось? Не обижайтесь. Работа у них такая - бюджет беречь.

Та-та-та-та, на сцену выходит зачет (компенсации) НДС. Снова к нашим ложкам. Допустим, что у вас закончились деревья, все спилили. Вы решили закупать древесину у Хосе с соседнего участка. Хосе продает свою древесину по цене 5 евро за ветку, с учетом НДС это будет 6 евро (5 + 5 х 20%). Допустим, вы решили не поднимать цену и продавать ложки по той же цене - 10 евро плюс НДС 2 евро. Поскольку вы не являетесь финальным потребителем, то по честному, вы не должны платить Хосе 1 евро НДС. Но Хосе возможно не знает о том что вы делаете ложки с целью дальней продажи, да и зачем ему вообще заморачиваться этим знанием - может у него эти ветки пол-Мадрида закупает? За всеми разве упомнишь? Поэтому вводится механизм зачета (компенсации) НДС - каждый следующий покупатель или потребитель в цепочке, если он бизнес и затрата является бизнес затратой, может забрать из кубышки НДС то, что он заплатил другому поставщику товаров или услуг. В нашем случае у вас в кубышке 2 евро НДС, и вы честно оставляете себе 1 евро как компенсацию того что вы заплатили Хосе, а государству отправляете 1 евро. На круг государство все равно получило свои 2 евро - 1 евро от вас и 1 евро от Хосе, у вас в балансе останется 0 и у Хосе тоже 0. Покупатель вашей ложки оплачивает весь банкет из своего кармана. Дальше все зависит от количества циклов который товар или услуга совершит пока дойдет до финального потребителя. Каждая цикл - это новая добавленная стоимость, отсюда и название налога. То есть, если мы продолжим наш пример, скажем, ваши ложки решит покупать Игнасио. Игнасио хочет красить и продавать ложки по 20 евро плюс НДС 4 евро (20 х 20% = 4). Математически все тоже самое, 2 евро уйдут вам за некрашеные ложки и дальше по цепочке Хосе, а 2 евро Игнасио перечислит в казну. 4 евро за всех заплатит покупатель. Это заработок государства буквально из воздуха. Чем больше циклов, тем больше государство получает налога. В типичном сценарии можно насчитать 4 цикла прежде чем продукт достигнет потребителя - первичные материалы, производство, оптовик и розничный продавец. Если предположить что стоимость первичных материалов 10 евро и на каждом цикле добавляется 10 евро стоимости, то в финале государство получит 80% от стоимости первичных материалов. Поэтому для государства НДС это очень ценный налог. В заключении несколько замечаний. Естественно, наши примеры были очень упрощенные, поэтому и циферки круглые и все в ноль выходит. Реальность более комплексная, поэтому вполне возможны ситуации когда баланс в кубышке НДС может отличаться в положительную или отрицательную сторону. Например бизнес приобрел некий актив, но этот актив не входит в бизнес затраты. Или же бизнес предоставляет сервис для зарубежных клиентов, НДС с таких продаж 0%, но у бизнеса есть бизнес расходы с НДС. Или же у бизнеса есть бизнес затраты на приобретение первичных материалов на которые существуют льготная ставка НДС, а продается готовый продукт с обычным НДС или же все наоборот. В таких случаях возникает ситуация либо доплаты либо возврата НДС. Для нивелирования этих разниц в налоговый период, то есть чтобы на каждый чих не гонять деньги в бюджет или из бюджета, для большинства бизнесов введена квартальная и годовая отчетность по НДС. За квартал суммируется НДС от всех бизнес затрат и вычитается из суммы НДС от всех продаж, негативная разница - вам должны деньги, позитивная - вы должны деньги. При больших объёмах продаж отчетный период может быть сокращен до одного месяца. В любом случае, стоит помнить что возвращать деньги из бюджета всегда сложнее чем платить в бюджет. Срок возврата может достигать 6 месяцев и эта операция может триггернуть налоговую проверку. Поэтому фактуры должны быть наготове.

Опус о НДС Возникло спонтанное желание написать про НДС - налог на добавленную стоимость, он же IVA (Impuesto sobre Valor Añadido), он же VAT (Value Added Tax), он же GST(Goods and Services Tax). В ТикТоке или Инстаграмме иногда появляются видео или фотки где бедные испанские аутономо жалуются что, дескать, заработал 1500 евро в месяц - заплатил IRPF, заплатил IVA, заплатил соцстрах и остался еще должен. НДС в таких списках один из главных анти-героев, все-таки 21% это не хухры-мухры, но сама идея включения НДС в эти списки показывает, что люди не совсем понимают что это за налог и как он функционирует. Начнем с очень упрощенного примера. Допустим вы счастливый владелец участка земли на котором растут деревья. У вас есть хобби - вырезать деревянные ложки. Время от времени вы спиливаете ветку дерева и делаете из нее ложку. За год вы настрогали 100 ложек. Столько ложек вам одному не нужно и вы решили излишек продавать. Скажем вы оценили ваш труд и материал в 10 евро. Вы начали зарабатывать и платите с ваших честно заработанных 10 евро подоходный налог в казну. В старые-добрые времена на этом бы история и закончилась. Но умные дяди в налоговых кабинетах задумались как бы получить больше денег в казну. Пионерами в этом отношении были немцы, создав базовую концепцию налога на оборот еще в начале прошлого века. Но что-то там не заладилось и концепция была отложена на несколько десятков лет. Зато подсуетились французы и в 1954 году внедрили самую первую систему налогообложения НДС. Через 70 лет в большинстве стран мира правительства НДС принят на вооружение, ибо денег в казне много не бывает, а НДС уж очень хорош для казны. Если отбросить запутанные экономические объяснения о цепочках и добавленной стоимости, то в самом простом виде НДС это налог на потребление. Вы можете владеть миллионами и через разные схемы легально не платить налог на доходы, но если создать систему которая взыскивает с вас налог, в обязательном порядке, в момент, когда вы хотите что-то купить для своего потребления, то вам никуда от этого налога не деться - богатым тоже хочется кушать. И чем больше вы способны потреблять (у вас больше денег) или вам интересны более дорогие товары (роскошь), то тем больше налога вы платите. Следователи налоговой могут чуть расслабиться и перестать копаться в ваших офшорах. Одним камнем, или налогом, можно убить двух зайцев - пополнить казну и внести некоторую социальную справедливость - богатые тоже платят налоги. Эта система и есть НДС. Вернемся к нашему примеру с ложками. Теперь вы, вместо 10 евро, выставляете цену с НДС в 20% (прим: здесь и далее мы взяли фиктивную ставку НДС 20% для простоты), то есть 12 евро за ложку. Когда покупатель заплатит вам 12 евро, вы честно берете свои 10 евро, а 2 евро вы перечисляете в казну. Эти деньги, 2 евро, не ваши и никогда ими не были. Это налог который обязан заплатить покупатель ваших ложек. Но поскольку контролировать каждого потребителя очень сложно, то государство наделило всех продавцов и поставщиков услуг “почетной” обязанностью выступать агентами государства по сбору НДС. Теперь вы понимаете, что жалобы аутономо о том что они платят НДС не имеют под собой никакой логики? Мы все платим НДС, когда потребляем. Просто, никто не объяснил аутономо, что НДС, который они добавляют к своей цене, это деньги государства, налог с потребителя, и их дело важное, но маленькое - собрать и отправить. Тут у читателя должен возникнуть следующий логичный вопрос - хорошо, а что если мне нужно что-то купить не для потребления, а для дальнейшего производства или перепродажи? Почему я должен быть в той же самой лодке, что и пожиратели дорогих лангустов, где та самая социальная справедливость?

Заключение Разбор такого объема и комплексности требует некоторого подведения итогов, выводов. В первую очередь хочется сказать что все вышесказанное писалось не для хайпа или для того чтобы посеять панику. Мы предпочитаем фразу “предупрежден, значит вооружен”. Иммиграция существенно отличается от туризма, поэтому легкомысленное отношение к иммиграции, как к легкой прогулке к морю, может привести к неприятным последствиям - эмоциональным и экономическим. Но при правильном планировании, большую часть этих проблем можно избежать. Налоговая резиденция это как раз один из тех вопросов которые всегда дешевле продумать до переезда чем решать на месте. Например подбирая дату переезда, или же организовывая свои активы таким образом чтобы при переезде в любую страну, не обязательно Испанию, вам не приходилось лихорадочно думать куда бы приткнуть свою квартиру или акции. То же относится и к постоянному жилью, например закрыть аренду квартиры в конце года, а не в августе, может, в сумме по деньгам, оказаться дешевле, чем платить налоги за весь год. И так далее и тому подобное. Алгоритм исчисления налоговой резиденции в Испании приведен, хакайте пожалуйста для фана и профита. Как всегда вопросы, замечания и отзывы можно оставить через нашего бота обратной связи или же в дружественном чате ESP60KTAX.

При этом под постоянным жильем не подразумевается “владение” бетоном. Это может быть и арендованное жилье, главное, чтобы это жилье было вам доступно в любой момент конкретного налогового периода за который вы бьетесь с испанской налоговой. То есть если вы из Испании в любой день года летите в Париж ночью и из аэропорта прямиком едете в свою квартиру на Елисейских Полях, достаете ключ, входите и прямиков валитесь в свою любимую кровать, то у вас есть постоянное жилье во Франции, даже если это съемная квартира. Если же вам нужно кому-то позвонить или написать, кого-то попросить или сделать резервирование, получить ключ или дождаться пока вам откроют, то это не постоянное жилье, даже если оно в вашей собственности. Да-да, вы не ослышались. Если у вас есть квартира во Фрязино которую вы сдали в аренду родственнику потому что вы теперь наслаждаетесь tinto de verano в Эстепоне - то может случиться так что эту квартиру не признают вашим постоянным жильем. Но обычно стараются сделать наоборот - есть недвижимость в Испании, сдать ее к чертовой матери, чтобы не прилетело от испанской налоговой как налоговому резиденту пока вы попиваете сок в Южном Централе. Если вы были предусмотрительны, подстелили соломку и имеете постоянное жилье как в Испании так и в другой стране которая вам выдала сертификат налоговой резиденции, то вас начнут проверять по центрам экономических и жизненных интересов. Это адский ад с доказательной точки зрения, поскольку критерии от OECD, ребят которые написали стандартное соглашение об избежании двойного налогообложения, гораздо шире, чем те которые использует испанская налоговая для своих внутренних алгоритмов. Тут в ход идут более “широкие” проверки - а где у вас проживает большинство родственников (мама, папа, братья/сестры и так далее), или где вы больше выступали на конференциях, или у вас более широкие профессиональные контакты. Если у кого-то возникнет желание, то вы можете самостоятельно изучать документ который содержит комментарии к типовому соглашению об избежании двойного налогообложения, 2624 страницы уборного текста, документ доступен на сайте OECD. А теперь представьте цифрового кочевника, который съехал со своей съемной квартиры в Батуми, отдал ключи хозяину, переехал в Испанию и снял квартиру в Барселоне, откуда работает на компанию в Штатах. Где у него будет налоговая резиденция? Вопрос риторический, только для того чтобы сделать паузу и сказать, что если вас признали налоговым резидентом по первому пункту, то игра останавливается, Game Over. В статье 4.1 есть еще парочка пунктов - например сроки проживания и национальность. Но к ним прибегают, в порядке очередности, только в случае если по предшествующему пункту не удалось установить вашу налоговую резиденцию. Справедливости ради, если по какому-то критерию, например “постоянное жилье” у вас есть жилье в обеих странах или же у вас не было постоянного жилья не в одной стране (бомжевали, и так бывает), то игра переходит к следующему пункту. Повторение, мать учения - “постоянное жилье” -> “центр экономических и жизненных интересов” -> “сроки проживания” -> “национальность(паспорт)”

4. Налоговая резиденция другой страны и СОИДН В случае если вы не можете подтвердить, что были в течении года налоговым резидентом другой страны, то собственном на этом спектакль заканчивается и вам выписывают красную карточку. Налоговая очень неохотно принимает доказательства вашей налоговой резиденции в другой стране если это доказательство не является сертификатом налоговой резиденции. При этом сам сертификат должен быть обязательно с пометкой “для целей соглашения об избежании двойного налогообложения между Испанией и страной Х”. Если же у вас нет кошерного сертификата налоговой резиденции другой страны, но вы все-таки решили спорить, то скорее всего ваш ждет долгая судебная дорога. Прецеденты оспаривания - есть, шанс доказать - есть. Но нервы, деньги и время. Для тех же кто радостно вытаскивает “из широких штанин дубликатом бесценного груза” сертификат налоговой резиденции другой страны у меня есть пара слов. Испанская судебная доктрина устанавливает что сертификат налоговой резиденции другой страны является “железобетонным” документом однозначно удостоверяющим вашу налоговую резиденцию в другой стране, испанская налоговая не может подвергать этот документ сомнению, даже если считает что сертификат был вам выдан не правомочно. Но у налоговой есть возможность разыграть с вами партию в преферанс уже на основании соглашения об избежании двойного налогообложения заключенного со страной которая вам данный сертификат выдала. Для этого у налоговой есть две вещи - содержание соглашения, то есть налоги которые попадают под действие этого соглашения, и правила разрешения конфликта резиденций (tie-break rules или reglas de desempate) Никого не удивляет то, что по СОИДН не засчитывают, например, налоги на дарение. Этот тип налога не включен в типовое соглашение и, соответственно, будь у вас хоть три сертификата налоговой резиденции, то делу это не поможет. Но вопрос более тонкий когда дело касается специальных, или льготных, режимов по налогам которые включены в СОИДН. Формально типовое соглашение не ограничивает страны какие налоги и специальные режимы включать в договор, в конце концов это добровольный договор, пишите что хотите. Но большинство стран ограничиваются стандартными налоговыми режимами. Возможно это связано с тем что соглашение всегда подразумевает “взаимность” применении, а у другой страны может просто не иметься подобных налоговых режимов и отдавать просто так другой стране деньги нет желания. Не суть важно, но в СОИДН в статье 2 прописана те налоги на которые распространяется конкретное соглашение и в статье 4, во вступительном параграфе указывается что статус налогового резидента распространяется только на тех кто заплатил налоги на доходы из источников в данной стране. На этом основании есть много судебных дел связанных с англичанами. В Англии существует специальный режим который называется “non-dom”. Упрощенно, суть этого режима состоит в том что доходы полученные за пределами Англии и не репатриированы в Англию не попадают под налогообложение в Англии, даже если вы являетесь налоговым резидентом Англии. Согласно испанской судебной практике и интерпретации СОИДН между Испанией и Англией, если вы воспользовались таким режимом, то сертификат налоговой резиденции вам послужит как мертвому припарка. Если по факту налогового режима вы проходите “face control”, то есть, СОИДН к вам применить можно, то следующим шагом вы попадаете в занимательную игру “разрешение конфликта налоговых резиденций”. В большинстве типовых соглашений это статья 4.1 Суть игры почти такая же как и при игре в установлении налоговой резиденции Испании, только критерии более широкие и игра останавливается если вы попали под действие хотя бы одного критерия. Как это выглядит на практике? Первым пунктом в статье 4.1 идет определение в какой стране у вас есть постоянное жилье.

3. Определение семейных связей с Испанией. Vinculación familiar con el territorio español. La norma establece una presunción basada en la residencia en España del cónyuge no separado y los hijos menores del contribuyente. Относительно простая категория. Если вы не в разводе, в Испании находится один из супругов и несовершеннолетние дети, то вы можете быть признаны налоговым резидентом Испании по этому факту, если не докажете обратное. Несмотря на устоявшееся мнение что проживание супруги и зависимых детей в Испании это 100% попадание в налоговые резиденты это не совсем так. Этот критерий считается “ presumido”, то есть по умолчанию налоговая считает что в такой ситуации вы налоговый резидент Испании. Но если вы проживает в другой стране, вы можете продемонстрировать наличие налоговой резиденции в другой стране через сертификат налоговой резиденции этой страны, вы получаете доходы и платите налоги в другой стране, тогда вы можете быть признаны налоговым нерезидентном Испании даже если по пункту семейных связей “проваливаете экзамен”. То есть ситуация когда супруга/супруги в Испании на содержании другого супруга/супруги в другой стране вполне в рамках закона, о чем сама налоговая пишет в своих разъяснениях. Естественно, нужно быть внимательными и не превышать количества дней в Испании при визитах к своей второй половинке, иле же не сделать Испанию экономическим центром переводя сюда свои активы. Тогда вся магия исчезает и ваши планы превращаются в тыкву. Вишенкой на торте, в ситуации когда супруг/супруга находится в Испании на содержании другого супруга/супруги находящегося в другой стране, будет то, что хотя супруг/супруга в Испании будет иметь статус налогового резидента в Испании, тем не менее он или она не обязана подавать налоговую декларацию и платить налоги с денег полученных от другого супруга/супруги находящегося за пределами Испании. Итак, на этот момент, налоговая собрала почти все требуемые данные для анализа и вынесения вердикта. Для этого последнего действия налоговой важно знать - есть ли у вас налоговая резиденция в другой стране. Поэтому переходим к следующей части Мармезонского балета - “СОИДН и почему вам не хочется лезть в это дело”.

Еще одним интересным моментом является то, что для сравнения нужно выбрать какой-то день, в году 365 дней. Например вы владели недвижимостью до марта, но потом ее продали и уехали в Испанию в августе. Какой момент будет определяющим для оценки в какой стране у вас больше собственности - март или август? Ответ - 31 декабря. В более комплексных случаях начинаются сложные логические игры поскольку количество оценочных параметров многократно увеличивается и только количественным сравнением не обойтись. Например, если вы владелец нескольких бизнесов за пределами Испании и в Испании - то как установить страну из которой вы эффективно осуществляете управление каждым из бизнесов? А если компания за пределами Испании владеет активами в Испании, то это непрямое владение, но которое тоже идет в зачет ваших активов в Испании. Неудивительно что “экономическая” одна из наиболее часто оспариваемых категорий в судебных тяжбах с налоговой. Напоминаем, не существует никаких приоритетов между критериями, любой из критериев имеет одинаковый вес в определении вашей налоговой резиденции в Испании, для признания налоговым резидентом достаточно соответствовать хотя бы одному критерию. И плавно переходим к определению семейных связей.

2. Определение экономических связей с Испанией Vinculación económica con el territorio español. La ubicación en territorio español del núcleo principal o del centro de sus intereses económicos. На данном этапе испанская налоговая пытается установить является ли Испания страной где у вас наиболее широкие экономические связи и центр ваших экономических интересов. Если упрощенно, налоговая пытается найти ответ на следующие вопросы - В какой стране вы получаете наибольший доход от своей деятельности и активов - В какой стране вы имеете большее количество активов - В какой стране вы тратите большее количество ваших доходов В общем случае, для ответа на эти вопросы налоговой нужна следующая информация: - местонахождение и размер ваших активов, разбитых по странам; - страну из которой вы управляете и распоряжаетесь вашими активами; - задекларированные доходы в разных странах; - налоги уплаченные с задекларированный доходов в разных странах; - страну из который вы осуществляете экономическую деятельность; - страну из который вы осуществляете распределение доходов полученных от экономической деятельности; - ваши крупные покупки по странам мира; - и любая другая информация которая позволит ответить на вышеуказанные вопросы. Большинство этих данных должны предоставить налогоплательщик на момент проверки. У испанской налоговой имеются лишь ограниченные возможности для определения ваших активов и доходов, в основном это касается тех активов которое расположены или доходов которые получены в Испании. Если, по каким-либо причинам, вы не предоставите какие-то данные, то налоговая будет отталкиваться только от известной ей информации по Испании, что означает что вы можете быть признаны налоговым резидентом Испании просто по факту отсутствия у испанской налоговой других данных. Обратная сторона медали - это необходимость показывать все свои активы, доходы и траты за пределами Испании. Например, в одном из судебных дел даме пришлось показывать наличие активов за пределами Испании в размере 1.7 миллиона евро чтобы отвести от себя обвинения в налоговой резиденции Испании из-за владения активами в Испании на 630 тысяч евро. А теперь представьте что цифры были бы наооборот? И пофиг что у вас “золотая виза” и вам не нужно находиться долгосрочно в Испании для продления резиденции. Хочется, еще раз, подчеркнуть - как для танго нужны двое, так и для центра экономических интересов нужны, по меньшей мере, две страны для сравнения. Если в вашем конкретном случае нечего сравнивать, например вы не хотите или не можете предоставить информацию из другой страны, то результатом скорее всего будет испанская налоговая резиденция. Как, вообще, работает сравнение? В самом простом варианте, если вы самозанятый или наемный работник без множества активов разбросанных по миру, определение экономических связей это незамысловатые операции суммирования и сравнения. Суммируем что есть в Испании и суммируем что есть за пределами Испании, сравниваем цифры - где больше, там и центр экономических интересов. При этом, один из моментов который многие упускают или не знают - сравнение экономических связей происходит индивидуально по каждой стране. Например в Испании у вас доходов и активов на 100 тысяч евро, в Австралии на 80 тысяч, а на Кипре 60 тысяч, и хотя в сумме ваши доходы и активы за пределами Испании составляют 140 тысяч, но индивидуально, по каждой стране это не так, поэтому вас будут тянуть на налоговую резиденцию Испании. Также важно помнить что предоставленная информация по доходам в другой стране должна демонстрировать не только факт легального получения такого дохода, но и то что с этого дохода были уплачены налоги и то что доходы были получены из источников в этой стране. Для примера, вы находились в Грузии, даже сумели получить сертификат налоговой резиденции Грузии, но работали удаленно на американскую компанию. В таком случае эти доходы не будут учитываться, для целей сравнения , как полученные в Грузии.

В частности, это касается “разведчиков”, то есть тех кто приезжает на короткий срок на разведку или же инициацию своей резиденции в Испании. Потом эти люди выезжают из Испании на несколько месяцев, и возвращаются в конце года, надеясь, что по концу года они смогут претендовать на статус налогового нерезидента. Понятно что ситуации у каждого разные и жизнь штука непредсказуемая, но с точки зрения расчета 183 дней, лучше переезжать сразу и с концами, чтобы не попасть на Ausencias esporádicas. И сразу же, чтобы два раза не вставать со стула, для тех кто приезжает “сразу и с концами” во второй половине года - нет, ваши дни до переезда в Испанию не будут считаться “временным отсутствием”. Сама концепция “временного отсутствия” подразумевает что сначала вы должны находится в Испании, чтобы потом из нее временно выехать. Напоминаем, не существует никаких приоритетов между критериями, любой из критериев имеет одинаковый вес в определении вашей налоговой резиденции в Испании, для признания налоговым резидентом достаточно соответствовать хотя бы одному критерию. И плавно переходим к определению экономических связей.